《資源再生》雜志國內統(tǒng)一刊號為：CN11-5544/TF，國際標準連續(xù)出版物號為：ISSN 1673-7776。郵發(fā)代號：80-126
自2024年4月“反向開票”政策施行以來，各地稅務機關出臺多項舉措，在提高資源回收企業(yè)“反向開票”與自然人出售者匯算清繳便利性的同時，也加強了對“反向開票”資質、業(yè)務真實性、納稅申報等事項的稅收監(jiān)管。本文結合一年多來“反向開票”政策的落地實踐，梳理稅收征收與監(jiān)管的措施，提示稅務合規(guī)要點，供廣大資源回收企業(yè)與自然人出售者參考。
一、借助“三流合一反向開票”模式，提高政策適用的準確性
《國家稅務總局關于資源回收企業(yè)向自然人報廢產品出售者“反向開票”有關事項的公告》（國家稅務總局公告2024年第5號）指出，“稅務機關將持續(xù)優(yōu)化納稅服務，利用新信息技術手段不斷提升資源回收企業(yè)‘反向開票’、代辦稅費的便利度”。在政策落地過程中，近一年來稅務總局推出了多項舉措提高“反向開票”的便利性。
在資源回收企業(yè)“反向開票”方面，稅務總局推出“三流合一反向開票”模式，為資源回收企業(yè)提供“交易即開票、開票即繳稅、繳稅即入庫”的便捷開票繳稅體驗，推進發(fā)票流、資金流、人員流“三流合一”。相較于在電票平臺或稅控系統(tǒng)開具發(fā)票的模式，“三流合一反向開票”由聯(lián)用平臺完成即時繳稅開票并形成電子明細臺賬，回收企業(yè)無需逐戶核對銷售額、免稅額、應繳稅費等信息，也無需再建立紙質臺賬，大大降低了資源回收企業(yè)的財務核算成本、稅收成本及保管成本等。
在自然人出售者匯算清繳方面，稅務機關開通了線上與線下辦理兩個渠道，自然人出售者可以登錄自然人電子稅務局網站完成匯算清繳的辦理，線上即可完成申報并收到退稅，也可就近到常居地的主管稅務機關辦稅服務廳辦理。針對自然人出售者無法取得完整準確成本資料情形的，稅務總局明確自然人出售者辦理經營所得匯算清繳申報時，可在系統(tǒng)中選擇“我無法準確核算反向開票收入的成本費用”，稅務機關將按照5%的應稅所得率核定征收稅款。
在“反向開票”政策適用過程中，資源回收企業(yè)及自然人出售者可以充分借助前述開票、繳稅模式，在提高“反向開票”效率的同時，提升政策適用的準確性，防范潛在的涉稅風險。
二、資源回收企業(yè)應當重點關注“反向開票”業(yè)務真實性
自“反向開票”政策施行以來，多地稅務機關通過實施諸多舉措從“反向開票”資質、業(yè)務真實性等方面加強對資源回收企業(yè)的稅收監(jiān)管，督促資源回收企業(yè)合法合規(guī)經營，更好地發(fā)揮“反向開票”助力循環(huán)經濟提質增效的作用。
在自然人出售者主體資格上，一地稅務機關運用智能分析工具，緊盯向登記戶“反向開票”、自然人大額“反向開票”、自然人關聯(lián)異常納稅人等情況開展定期掃描。例如，稅務機關在定期掃描中發(fā)現(xiàn)一家再生塑料企業(yè)存在對已辦理經營主體登記的出售者“反向開票”的情形，并督促企業(yè)進行更正。雖“反向開票”政策未限制已辦理主體登記的出售者以個人名義出售報廢產品，但資源回收企業(yè)應當關注報廢產品的實際來源，區(qū)分個人業(yè)務與任職受雇業(yè)務，避免被認定業(yè)務不實、不符合“反向開票”條件。
實踐中，就有地方稅務機關以自然人出售者銷售額及任職信息為切入點，發(fā)現(xiàn)“反向開票”業(yè)務涉稅疑點。例如，一地稅務人員在審查M公司的“反向開票”申請時發(fā)現(xiàn)，該公司所提交的三名自然人出售者信息存在疑點。一是有一名自然人銷售額為478萬元，臨近“反向開票”500萬限額；二是該三名自然人交易所用銀行卡均來自同一開戶行。稅務人員進一步調查發(fā)現(xiàn)，三名自然人實際上是M公司的上游供應商G公司的員工，而該三名自然人無法合理解釋如何區(qū)分任職受雇公司的業(yè)務與個人業(yè)務，且M公司也無法提供收購臺賬、業(yè)務資料等證明所收購的報廢產品系來源于該三名自然人，最終稅務機關認定M公司不符合“反向開票”要求。
在報廢產品購銷交易真實性上，多地稅務機關搭建再生資源綜合利用行業(yè)監(jiān)管平臺，引導上下游企業(yè)通過一體化物聯(lián)網數(shù)據(jù)云平臺開展回收交易，稅務機關可以在系統(tǒng)中實時獲取資源回收企業(yè)進銷情況、物流軌跡、資金動向等憑證，據(jù)此審核“反向開票”業(yè)務真實性、篩查潛在涉稅風險。一地稅務人員表示：“現(xiàn)在只要登錄系統(tǒng)，就能實時核驗企業(yè)的銷售合同、原材料入庫、貨物出庫、運輸軌跡等憑證，進而確認業(yè)務合規(guī)性和申報準確性。”
隨著稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造的全面推進，與企業(yè)經營活動相關的內外部數(shù)據(jù)進一步暢通，資源回收企業(yè)的稅務合規(guī)面臨更為嚴格的監(jiān)管態(tài)勢。因此，資源回收企業(yè)應當以業(yè)務真實性為第一要義，在確保有真實購銷交易的情況下適用“反向開票”政策。同時，資源回收企業(yè)也應當按照5號公告的要求留存證明業(yè)務真實性的材料，建立收購臺賬，詳細記錄每筆收購業(yè)務的時間、地點、出售者及聯(lián)系方式、報廢產品名稱、數(shù)量、價格等。
三、自然人出售者應按規(guī)定辦理經營所得匯算清繳
根據(jù)5號公告的規(guī)定，自然人出售者通過“反向開票”銷售報廢產品，由資源回收企業(yè)按照銷售額的0.5%預繳經營所得個人所得稅，而在次年3月31日前，自然人應當自行向經營管理所在地主管稅務機關辦理經營所得個人所得稅匯算清繳。據(jù)統(tǒng)計，在2025年經營所得匯算清繳期內，稅務機關已累計為17萬余名納稅人及時辦結退稅手續(xù)，輔導3萬余名自然人辦結補稅業(yè)務，補稅辦理率超過99.5%。
在自然人出售者匯算清繳的稅收監(jiān)管上，多地稅務部門根據(jù)資源回收企業(yè)在“反向開票”時留存的預繳臺賬，全面梳理自然人出售者的名單，并建立了涵蓋自然人出售者基礎信息、納稅申報狀態(tài)、風險監(jiān)控的“反向開票”三維跟蹤臺賬，運用大數(shù)據(jù)平臺支撐，集成“反向開票”自然人出售者聯(lián)系方式、投資經營主體等情況，比對自然人出售者匯算清繳數(shù)據(jù)進行風險篩查。在具體的操作中，一地稅務機關建立“系統(tǒng)篩查—短信覆蓋—電話跟蹤”的精準推送機制，開展三輪次短信提醒，實現(xiàn)了提醒覆蓋率100%，精準督促自然人出售者及時辦理個人所得稅經營所得匯算清繳。
需要注意的是，出售者若存在未按規(guī)定辦理經營所得匯算清繳情形的，將面臨被追繳稅款、滯納金的風險，若收到稅務通知后仍不及時申報繳納個人所得稅的，則可能被認定為《稅收征收管理法》第六十三條第一款的“經通知申報而拒不申報”的偷稅情形，從而面臨補繳稅款、滯納金、罰款的風險，與此同時稅務機關將會要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。因此，在目前稅收征管提質增效的背景下，自然人出售者應當重視相關納稅義務，及時辦理經營所得匯算清繳，防范涉稅風險。
作者單位：北京華稅律師事務所
責任編輯：劉海倫
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