《資源再生》雜志國內(nèi)統(tǒng)一刊號為：CN11-5544/TF，國際標(biāo)準(zhǔn)連續(xù)出版物號為：ISSN 1673-7776。郵發(fā)代號：80-126
為促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展、緩解資源回收環(huán)節(jié)因源頭發(fā)票缺失帶來的稅負(fù)過重問題，部分地方政府在招商引資中給予資源回收企業(yè)財政獎補等優(yōu)惠政策，吸引企業(yè)投資落地。近年來，隨著全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)，《公平競爭審查條例》及其實施辦法出臺，審計、稅務(wù)、發(fā)改委等多部門發(fā)文要求嚴(yán)查違規(guī)返稅，部分企業(yè)或被要求退回財政獎補、或基于財政獎補開展的業(yè)務(wù)被質(zhì)疑真實性、或被要求就取得的財政獎補補繳稅款等等。在當(dāng)前的形勢下，依托財政獎補開展業(yè)務(wù)的再生資源企業(yè)面臨多重稅務(wù)合規(guī)問題，需充分重視、防范涉稅風(fēng)險。
一、趨勢：常態(tài)化推進(jìn)違規(guī)招商引資涉稅問題治理
近日，國家發(fā)展改革委召開上半年發(fā)展改革形勢通報會，指出當(dāng)前一些行業(yè)、領(lǐng)域出現(xiàn)“內(nèi)卷”、無序競爭、市場失序等問題，為更好推動改革和發(fā)展深度融合、高效聯(lián)動，下一步將加快推動一些標(biāo)志性改革舉措落地見效，其中即包括“進(jìn)一步明確招商引資鼓勵和禁止的具體行為，治理和防范有礙統(tǒng)一市場和公平競爭的各種行為和做法”。
今年4月，國家市場監(jiān)督管理總局出臺《公平競爭審查條例實施辦法》，在《公平競爭審查條例》的框架下，細(xì)化完善了公平競爭審查總體要求、部門職責(zé)、審查標(biāo)準(zhǔn)、審查機制、審查程序以及監(jiān)督保障措施等內(nèi)容，如明確了涉及經(jīng)營者經(jīng)濟活動的行政協(xié)議、備忘錄均需經(jīng)公平競爭審查，明確了何為“選擇性、差異化財政獎勵或補貼”政策，未經(jīng)授權(quán)不得違法違規(guī)采取先征后返、即征即退等形式對特定經(jīng)營者進(jìn)行返還等。
而今年以來，多省市召開稅務(wù)工作會議或發(fā)布招商引資相關(guān)指導(dǎo)意見，明確持續(xù)深化違規(guī)招商引資涉稅問題治理工作，如河南省政府發(fā)布的《關(guān)于新時期推動招商引資高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)意見》（豫政〔2025〕8號）指出，“各地要堅持引導(dǎo)與規(guī)范并重，嚴(yán)守招商引資紅線底線，不得違規(guī)通過財政獎補與稅收優(yōu)惠、提供土地優(yōu)惠、過度配置資源、舉債或提供擔(dān)保等方式進(jìn)行招商引資”；河北省稅務(wù)工作會議指出要深化違規(guī)招商引資涉稅問題治理，黑龍江省稅務(wù)工作會議則指出“常態(tài)推進(jìn)違規(guī)招商引資涉稅問題專項治理”等等。
二、實案：多地要求企業(yè)退回獎補，虛開、補稅風(fēng)險顯性化
在前述趨勢下，出現(xiàn)了不少企業(yè)被要求退回財政獎補的案例：人民法院公告網(wǎng)8月1日的一則公告顯示，一地管委會訴多家企業(yè)要求返還獎勵補貼資金，法院判決相關(guān)投資協(xié)議解除、企業(yè)退回獎勵補貼資金5000余萬元并加收利息；而在部分案件中，有的企業(yè)因已注銷，地方政府直接向股東發(fā)布告知書，要求股東按出資比例繳回財政獎補。
在清理違規(guī)招商引資涉稅政策背景下，依托財政獎補開展的業(yè)務(wù)可能還存在業(yè)務(wù)真實性被質(zhì)疑、定性虛開的風(fēng)險。部分適用財政獎補的貿(mào)易企業(yè)，其利潤與貨物市場價格波動缺乏實質(zhì)的關(guān)聯(lián)，加之貿(mào)易企業(yè)本身不參與實際運輸、業(yè)務(wù)操作不規(guī)范等問題，極易產(chǎn)生企業(yè)無真實業(yè)務(wù)、以財政獎補為工具對外虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑，相關(guān)企業(yè)、負(fù)責(zé)人、財務(wù)業(yè)務(wù)人員等面臨嚴(yán)峻的刑事責(zé)任風(fēng)險。
此外，獎補資金的財稅處理不當(dāng)也容易引發(fā)涉稅風(fēng)險。以企業(yè)所得稅為例，某企業(yè)在開展汽車保險服務(wù)業(yè)務(wù)期間取得財政獎勵金2700余萬元，因不符合企業(yè)所得稅“不征稅收入”條件而被稅務(wù)機關(guān)要求調(diào)整補稅、加收滯納金。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）的規(guī)定，企業(yè)取得的財政獎補資金需同時滿足三個條件才可以作為不征稅收入：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
三、財政獎補是否必然等同于虛開？業(yè)務(wù)真實性是關(guān)鍵
在再生資源領(lǐng)域，因源頭發(fā)票缺失，資源回收環(huán)節(jié)普遍存在適用財政獎補開展業(yè)務(wù)的模式，資源回收企業(yè)通過財政獎補緩解購銷環(huán)節(jié)的稅負(fù)差。在目前的司法實務(wù)中，部分司法機關(guān)以資源回收業(yè)務(wù)鏈條長、中間回收主體不參與實際貨物運輸或貿(mào)易企業(yè)未承擔(dān)實際業(yè)務(wù)職能等，否認(rèn)多環(huán)節(jié)模式中資源回收企業(yè)存在的合理性，認(rèn)為企業(yè)享受財政獎補就是為了虛開，財政返還是企業(yè)虛開牟利的資本與工具。我們認(rèn)為，享受財政獎補并不意味著必定存在虛開，在財政獎補與虛開之間，表面上是企業(yè)基于發(fā)票開具確認(rèn)收入、繳納稅款后取得財政獎補，但發(fā)票開具合法與否的背后實質(zhì)還是要判斷業(yè)務(wù)是否具有真實性，而對業(yè)務(wù)真實性的判斷，則需回歸行業(yè)的特殊性與操作慣例，理解業(yè)務(wù)鏈條設(shè)置的合理性與必要性。
在行業(yè)特殊性上，再生資源回收源頭普遍存在“弱、小、散”的行業(yè)形態(tài)，生活產(chǎn)廢或是生產(chǎn)領(lǐng)域中大量的廢舊物資銷售以無票的形式流入到眾多零散的個人手中，而個人散戶在銷售廢舊物資時也未向資源回收企業(yè)開具發(fā)票，導(dǎo)致行業(yè)長期存在源頭發(fā)票缺失的問題，極重的稅負(fù)掣肘行業(yè)持續(xù)發(fā)展。在該行業(yè)背景下，部分地方為促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，給予在當(dāng)?shù)芈涞氐馁Y源回收企業(yè)相關(guān)的財政獎補、產(chǎn)業(yè)扶持資金等優(yōu)惠政策，吸引企業(yè)在當(dāng)?shù)赝顿Y，而資源回收企業(yè)基于取得的財政獎補平抑因源頭發(fā)票缺失導(dǎo)致的回收環(huán)節(jié)稅負(fù)過重問題。而因享受財政獎補地方有限，部分生產(chǎn)企業(yè)也對資源回收企業(yè)設(shè)置供應(yīng)白名單，故為擴大回收半徑、滿足交易需求、提高貿(mào)易效率，實踐中普遍形成了多環(huán)節(jié)交易、一站式運輸、一份磅單走到底的業(yè)務(wù)模式。
因此，在前述行業(yè)背景下，若企業(yè)在有真實業(yè)務(wù)的情況下，業(yè)務(wù)資料與流程合法合規(guī)，則其發(fā)票開具行為不應(yīng)認(rèn)定虛開，此時再談財政獎補政策的合法性問題，若財政獎補政策違反法律、法規(guī)的規(guī)定，地方政府要求企業(yè)繳回有一定的法律依據(jù)；若企業(yè)與地方政府訂立的合作協(xié)議或政府會議紀(jì)要、文件等符合規(guī)定，則企業(yè)理應(yīng)取得約定的財政獎補。
四、防范涉稅風(fēng)險：把握業(yè)務(wù)實質(zhì)、審慎適用政策
有真實業(yè)務(wù)是企業(yè)開具發(fā)票、享受財政獎補的前提，因此，再生資源企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)真實性為第一要義，基于實際業(yè)務(wù)發(fā)生情況開具發(fā)票。而業(yè)務(wù)真實性需要通過完善、流暢的業(yè)務(wù)操作，完備、連貫的交易資料予以證明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在理順貿(mào)易鏈條中各個主體職能的基礎(chǔ)上，明確其權(quán)利義務(wù)，同時在合同中予以確定。對于貨物交付、風(fēng)險承擔(dān)、款項支付、發(fā)票開具、違約責(zé)任等應(yīng)當(dāng)明確約定并且留存各個操作對應(yīng)的材料、單據(jù)，進(jìn)而佐證業(yè)務(wù)真實性及業(yè)務(wù)開展的合理性。
在目前聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪及嚴(yán)查違規(guī)返稅的背景下，企業(yè)除進(jìn)一步扎實自身業(yè)務(wù)外，還需就適用的財政獎補政策審慎分析。對于擬享受財政獎補的企業(yè)而言，需重點核查政策的合法性，評估政策的可行性和兌付風(fēng)險。已經(jīng)享受財政獎補的企業(yè)需“回頭看”，排查政策適用風(fēng)險，關(guān)注最新的監(jiān)管動態(tài)，及時調(diào)整業(yè)務(wù)模式，同時還應(yīng)審查是否履行了協(xié)議約定的義務(wù)，如取得的財政獎補是否用于約定的領(lǐng)域或項目，避免不當(dāng)使用財政獎補而面臨法律風(fēng)險。此外，企業(yè)還需關(guān)注財政獎補的納稅義務(wù)，準(zhǔn)確判斷是否屬于企業(yè)所得稅不征稅收入、是否需要繳納增值稅等，避免引發(fā)補稅風(fēng)險。
作者單位：北京華稅律師事務(wù)所
責(zé)任編輯：劉海倫
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